近日，马海涛教授主编、曹明星副教授执行主编的我司国际税收团队著作《数字经济国际税收变革》系列研究，由社会科学文献出版社结集出版。该研究是中国财政发展协同创新中心“国际税收跨学科团队”重点研究项目、同时也是十大正规平台组织的“公司标志性研究成果”培育项目的阶段性成果。研究集中结合了李俊生教授在新市场财政学领域、李涛教授在互联网经济领域、白彦锋教授在数字财税领域、林光彬教授在政治经济学领域、白云真副教授在中国传统文化领域的研究创新，极大地拓宽了研究视野、深化了研究内容。虽然如此，著者仍然认识到，数字经济国际税收治理变革问题研究，是当前哲学社会科学研究的前沿点和交叉点，同时也是困难点，无论是对于数字经济本质和特点的进一步科学挖掘，对于国际税收基础理论的精研与创新，对于国际税收治理战略的建构与升级，还是对于国际税收治理变革中国对策的前瞻和设计，都仍有巨大空间予以完善，有赖于学界同仁的持续协同努力。
百年变革之际，数字经济发展的突飞猛进，加剧了世界变局的深度、广度和难度；数字经济发展与百年变局同步，拓展了百年变局的内涵与外延，甚至正在引领百年变局的发展方向。数字经济背景下，市场国征税权异军突起，成为国际税收秩序世纪变革的重大战略变量；市场国征税权的兴起，使得当前的国际税收改革大大超越了原来的全球反避税范畴，谋求国际税收公平以改变国际经济失衡的单边、双边和多边规则，正在欧美主导的多边博弈中不断出台。市场国征税权的竞争，关乎国家税收利益、世界产业格局，将极大影响未来全球政治经济格局的塑造，凸显国际税收治理作为世界政治、经济和社会格局转换调整核心点和突破点的历史意义。面对数字经济下国际税收管辖权配置的变化与创新，作为发展中国家且已是全球数字经济大国的中国，在税基安全、公平和发展的复杂目标中面临诸多抉择困惑，目前亟需创新认知和明确立场。
《数字经济国际税收治理变革》系列研究取得进展的基础，在于对世界经济的背景解析与数字税改的挑战梳理。一是深刻把握百年变局中的世界经济格局背景，对世界经济经历的大发展、大调整和大变局的历史逻辑进行科学阐释，对中华民族复兴和社会主义重振的历史时点进行准确定位；同时，深刻挖掘数字经济的时空聚合的规模性、跨界性特质，界定其在全球化新时代中的战略变量本质，以及其对世界经济发展的加速和格局调整的加剧可能产生的历史效应。二是全面梳理数字税改中的国际税收治理挑战，直面数字经济下国际税收管辖分配规则多重冲击，解析从理论基础、基本原则到治理机制等各个层面所面临的当前困境，继而深入观察国际税收治理从双边到多边机制演进的本质特征，前瞻国际税收全球性治理机制探索的未来趋势。
《数字经济国际税收治理变革》系列研究尝试对上述诸多问题做出初步解答。研究由逻辑上构成整体而又自成体系的三本成果组成，分别是：1）理论、战略与政策篇；2）挑战、应对与机制篇和3）案例、专题与评注篇。第一本首先从政府贡献视角大胆对国家和国际税收基础理论进行创新，其次力图构造与升级经合组织的税基侵蚀与利润转移（BEPS）反避税战略机制、打造适应中国“一带一路”理念的税基共建与利润共享（New-BEPS）国际税收合作战略，最后尝试厘清税收与经济利益的中国关切，并提出应对数字经济国际税收治理变革的中国方案；第二本首先在全面认识数字经济本质和当前国际税收秩序的基础上，找到当前国际税制落后于数字经济的矛盾焦点，进而分析参与其中的各相关方采取的对策和专家学者给出的建议，最终给出税基共建利润共享的New-BEPS方案的具体落地安排；第三本从纷繁芜杂的社会现实中搜寻了关于数字经济国际税收改革的相关新闻案例资料，从不同侧面来认识当前的现状、矛盾，各方采取的对策，相关专家学者的建议等，以对当前的数字经济国际税收改革全景有更清晰的感性认识。
长期以来，国际税收理论研究和政策制定还主要是在西方理念和话语框架下展开的，理论和实践均表现出很多基于资本主义和市场主义的微观性和竞争性特点。本研究基于马克思主义政治经济学分析方法，结合中国思维与中国实践，探索从本质层面解析数字经济背景下全球产业链和价值链失衡，以及市场国征税权兴起的根本原因，有利于从经济和法律结合的分析路径，全面解析当前国际税改方案中市场国征税权规则设置的利弊，从而形成在数字经济下国际税收秩序变革新阶段中国应对策略的要点与逻辑体系。
《数字经济国际税收治理变革》系列研究对新时代国际税收治理提出了独到的学术见解。一是着力解决国际税收全球治理新阶段的原理创新与继承问题，弥合现有改革方案说理不足和不清的缺陷，提供有价值的理论解决方案。著作基于人们在不同层次类共同体中的公私利益博弈，从更大范围、更长链条和更深程度上，解释清楚了全球化失衡和国家利益觉醒的原因；并在更宽广视角重构跨境交易的多维框架的基础上，提出了更为可信的国家税收正当性和数量边界理论，支持了更为合理的“供需双方创造利润”学说，为数字经济条件下的市场国征税权提供理论依据，从而为生产国、市场国及跨国公司多方平衡发展的新秩序奠定基础。二是尝试提出国际税收全球治理的战略基础与战略升级问题，解决BEPS机制与New-BEPS机制的沟通和衔接，提供目标清晰的战略发展方向。著作在论证了经合组织提出的BEPS行动计划主要是基于反避税保护发达国家税基的根本理念之后，指出其框架下的数字经济国际税收改革是一种极具“选择性”的有限公平和形式公平的政策机制；与之对应，著作阐明了中国的New-BEPS发展机制将更加理性对待税收优惠、尊重发展中国家经济主权、助力其强化完整韧性的财政能力建设，以更具实质性、全面性的公平秩序建构促进数字经济的普惠性发展。
（供稿：曹明星 审核：林光彬 编辑：王萌）
